美國税制(tax system in USA)
美國税制概述
美利堅合眾國税收法規和稽徵管理制度的總稱。是以所得税為主體的税制體系。
美國税制沿革
1775年英屬北美13個殖民地人民進行爭取民族獨立的革命戰爭，次年宣佈獨立。1783年英國承認美國獨立。1781～1787年這13個州組成邦聯國會。此時這一鬆散的州際聯盟尚沒有徵税權。部分州只對有些船舶徵收噸税或限制關税。在全部財政收入中，税收比重極低。1787年，美國製定新憲法，規定聯邦政府享有獨立徵税權。關税成為聯邦的主要收入來源，此外還徵收少量消費税及一些直接税，各州政府主要課徵財產税和人頭税等。19世紀中後期至20世紀初，美國聯邦政府實行擴大消費税和提高税率的政策，消費税比重急劇上升，關税退居次要地位。
至1902年，消費税佔聯邦税收總額的比例高達95%。在州一級税收收入中，財產税仍居於主導地位。1913年，美國第16次憲法修正案賦於聯邦政府以所得税徵收權，美國税制開始向以所得税為主體過渡。這以後，所得税法幾經調整和完善，税收收入增加很快，到1982年，在聯邦全部税收收入中，個人所得税收入佔47.6%，具有所得課税性質的社會保險税收入佔32.9%，公司所得税佔7.5%,形成以上述三種所得税為主體的税制格局。
美國税制的結構
聯邦税以個人所得税、社會保險税、公司所得税為主，此外還有遺產税與贈與税、消費税(包括一般消費税及專項用途消費税)暴利税、印花税等。關税是由關税署負責的税種各州一級税制不完全一致,一般有銷售税、所得税、財產税、遺產税和繼承税、機動車牌照税、州消費税等。地方主要以財產税為主。此外有對旅館營業供電電話使用徵收的營業税、許可證税等。美國各級政府的税收總收入在80年代佔國內生產總值的比重穩定在26～28%。各級政府税收收入佔財政總收入的80%以上，聯邦政府税收收入則佔財政收入90%以上1988年,在聯邦税總收入中,個人所得税佔45.36%，公司税佔10.68%，社會保險税佔37.26%。在州一級税收總收入中，1986年對貨物、勞務徵税佔59.62%,個人所得税佔28.97%,公司税佔1.83%;在地方一級税收總額中，財產税佔70.04%，對貨物、勞務徵税佔20.01%，個人所得税佔5.89%。
個人所得税
個人所得税的納税義務人為美國公民、居民外國人和非居民外國人。美國公民指出生在美國的人和已加入美國國籍的人。居民外國人指非美國公民，但依美國移民法取得法律認可有永久性居住權的人。其他外國人即為非居民外國人。美國公民和居民外國人要就其在全世界範圍的所得納税，而非居民外國人僅就其來源於美國的投資所得與某些實際與在美國的經營業務有關的所得交納聯邦個人所得税。
個人所得税採用對綜合所得計徵的辦法。課徵對象包括：勞務與工薪所得、股息所得、財產租賃所得、營業所得、資本利得、退休年金所得。從所得中應剔除的不徵税項目有：捐贈、夫婦離婚一方付給另一方的子女撫養費、長期居住在國外取得的收入、軍人與退伍軍人的津貼和年金、社會保險與類似津貼、僱員所得小額優惠、州與地方有獎債券利息、人壽保險收入、小限額內股息等。可扣除項目有：在國外、州、地方繳納的税款、醫療費用、慈善捐贈、付借款的利息、意外損失、取自政府儲蓄計劃的利息等。可以抵免的項目有：家庭節能開支、撫養子女及贍養老人費用、已繳外國所得税。從總所得中扣除這些項目後的餘額即為實際應税所得。依差額累進税率計税，按年計徵，自行申報。家庭可以採用夫婦雙方共同申報辦法。
公司所得税
公司所得税的課税對象包括:利息、股息、租金特許權使用費所得，勞務所得，貿易與經營所得，資本利得，其他不屬於個人所得的收入。實際應税所得是指把不計入公司所得項目剔除後的總所得作法定扣除後的所得。將應税所得乘以適用税率後，再減去法定抵免額即為實際應納税額。其中，可扣除項目主要有：符合常規和必要條件的經營支出與非經營支出，如經營成本、僱員工薪報酬、修理費、折耗、租金、利息、呆帳、法定可扣除的已繳税款、社會保險集資、廣告費等;公司開辦費的限期攤提;折舊;虧損與意外損失;法人間的股息;研究與開發費用等。可抵免項目有：特定用途的燃料與潤滑油抵免、研究與開發費用增長的抵免、國外税收抵免、財產税抵免等。
公司所得税的納税人分為本國法人和外國法人。本國法人指按聯邦或州的法律在美國設立或組織的公司，包括政府所投資的法人。本國法人以外的法人為外國法人。本國法人應就其全世界範圍所得納税，而外國法人則就其在美國進行貿易、經營的有關所得，以及雖然與其應納税年度內在美國的貿易、經營無關，但來源於美國的所得納税。公司所得税採用累進税率。
社會保險税
社會保險税的目的主要在於籌集專款以支付特定社會保障項目。其保險項目包括：退休金收入;傷殘收入;遺屬收入;醫療保險納税人包括一切有工作的僱員僱主、自營業者等。對僱員的税基為年工薪總額，包括獎金、手續費、實物工資等。對僱主的税基則是其僱員工薪總和。採用比例税率(酌情按年調整)。對超過規定最高限額的工薪額不徵收。
失業保險税
失業保險税是以僱主為納税人，採用比例税率。税基由僱員人數及支付僱員工薪數決定。失業保險税也在各州徵收，允許在州徵税額中抵扣已交聯邦失業保險税部分。州的失業保險税納税人為僱主，但也有少數州同時對僱員徵收。所徵税款主要為失業工人建立保險基金。此外還有專門適用於鐵路工人的“鐵路退休保險税”和“鐵路失業保險税”。
州消費税
州消費税美國各州税制不盡相同，大多以一般消費税為主，也有選擇單項消費税，如對汽油、煙、酒等徵收的多在商品零售環節對銷售價按比例税率課徵,又稱銷售税或零售營業税。
美國的税收管理體制
美國的聯邦、州、地方三級政府根據權責劃分，對税收實行徹底的分税制。聯邦與州分別立法，地方税收由州決定。三級税收分開各自進行徵管。這種分税制於美國建國初期已開始形成。聯邦一級税收的基本法律是1939年制定的《國內收入法典》，1954年、1986年分別作了修訂。
美國負責聯邦税收法規管理事務的機構，是財政部內所設負責分管税收政策的助理部長辦公室。這一部門協助部長、副部長擬訂和執行國際税收政策，就税收法案負責同國會聯繫,對影響税收的經濟形勢進行分析,為總統的預算諮文提供未來税收的估計，並參與國際税務協定談判。税收立法權在參議院和眾議院，由財政部提出的税收法律、法令經國會通過，總統批准後生效。
税收徵管機構為國內收入局與關税署，國內收入局負責聯邦國內税徵收及國內收入法案的執行。關税署負責關税徵收。國內收入局局長由總統任命，直接向財政部長報告工作在局長領導下設行政與法律兩大部門三位副局長分別領導行政部門的三類工作;主管業務副局長領導對納税申報的審計與檢查，税款徵收，監督免税以及在税收犯罪調查中與司法部門合作;主管政策與管理的副局長負責建立長期的財政管理計劃，研究處理國內收入署的安全機密，監督税收出版物發行以及僱員培訓;主管資料處理的副局長負責處理納税申報資料，收集並統計背景資料，設計信息流通系統，監督檢查國內收入局的計算機系統。法律部門由主任顧問負責，該部門根據國會通過的法令起草細則，對税法的特別案件發佈公開或不公開的裁定，代表國內收入局在全國各地的法院參與訴訟。國內收入局總部只對徵收工作給予概括性指導與指示,實際徵收工作由在全國分設的7個地區税務局負責。地區税務局有權對徵管中的問題作出決定而無須總局批准。地區局下設若干區局，直接進行税收徵納管理工作。由於美國實行主動申報繳納個人所得税為主的税制，所以地區局以下實際工作主要是對納税申報表予以審查。
