8月31日，各界關注的新個税法討論獲得實質性成果，同時根據草案的進程分析，新個税法擬於明年1月1日起全面實行。與此同時，擬自2018年10 月1日至2018年12月31日，先將工資、薪金所得基本減除費用標準提高至每個月5000元，且適用新的綜合所得税率。
此次個税草案是30年來個人所得税制度的首次大改革，這對於中國普通税收居民個人、外籍居民、及高淨值客户都會產生重大影響。特別是高淨值個人的整體財富規劃，尤其是涉及到海外架構的傳承規劃方案，都需要重新審視。結合草案內容，以下針對高淨值人士的影響和變化進行分析。
1、判定税務居民身份都要數天數
税收居民身份的重新定義：引入税收居民個人和非税收居民個人的分類。
根據個税法修正案草案，在中國有住所或無住所的個人（實踐中無住所的個人基本指外籍個人），在一個自然年度內在中國累計停留超過183天即構成中國税收居民，那麼其全球所得需徵收個人所得税。
這與現行的個税法相比，將税收居民的觸發時間縮短了。這給旨在避免成為中國税收居民的高淨值個人增加了難度。
税務居民決定了個税法對誰適用，對誰的全球所得行使管轄權。在新的税務居民規則下，是否持有中國護照本身這一單一法律事實對税務居民身份的判定應該沒有影響，關鍵的是個人在中國的居住時間。這對於持有中國護照的高淨值人士是一個利好消息，因為持有中國護照本身不會自動導致其被視為中國税務居民。但這一税務居民規則，從另外一個方面則會助力CRS發威，對於有境外金融賬户的高淨值人士將更易暴露風險。
隨著CRS的實施，中國税收居民的境外銀行等金融賬户信息將透明化，這對有海外資產配置的高淨值人士帶來極大的挑戰。
主要影響的人群有:
①擁有他國長久居留權的高淨值人士
如果其在高税率國家，一般不會導致雙重徵税。但如果是低税率國家，那麼其税負將會大大增加。
②持有多重護照的人士
如果境外資產被發現，將被徵税。
③外籍在國內擔任高管人士
有著重大經濟利益關係的，也將會被徵收個人所得税。
2、助力CRS，境外賬户税務風險更易暴露
截至2018年8月，已經有83個國家和地區確認將向中國交換金融賬户信息：
安道爾，阿根廷，阿魯巴，澳大利亞，奧地利，阿塞拜疆，巴哈馬，巴林，巴巴多斯，比利時，伯利茲，百慕大，巴西，英屬維爾京群島，保加利亞，加拿大，開曼群島，智利，哥倫比亞，庫克群島，哥斯達黎加，克羅地亞，庫拉索，塞浦路斯，捷克，丹麥，愛沙尼亞，法羅群島，芬蘭，法國，德國，直布羅陀，希臘，格陵蘭，格林納達，根西，匈牙利，冰島，印度，印度尼西亞，愛爾蘭，馬恩島，意大利，日本，澤西島，韓國，拉脱維亞，黎巴嫩，列支敦士登，立陶宛，盧森堡，馬來西亞，馬耳他，毛里求斯，墨西哥，蒙特塞拉特，瑙魯，荷蘭，新西蘭，挪威，巴基斯坦，巴拿馬，波蘭，葡萄牙，羅馬尼亞，俄羅斯，聖基茨, 聖盧西亞，聖文森特和格林納丁斯，薩摩亞，聖馬力諾，沙特阿拉伯，新加坡，斯洛伐克共和國，斯洛維尼亞，南非，西班牙，瑞典，瑞士，特克斯和凱科斯群島，阿聯酋，英國，烏拉圭
絕大部分國家的情報交換都是針對2018年年度的金融賬户餘額進行（部分針對2017年，如百慕大、BVI、開曼群島、聖基茨等；還有部分針對2019年，如庫克群島等）。
新的個人所得税法將自2019年1月1日執行，而183天作為税務居民規則判定的標準也將適用於2019年納税年度。而對於個人在2018年及以前是否為中國税務居民，則需根據修改前的個税法來判斷。那麼，新的個税法對於2018年度的CRS交換是不是就沒有影響了呢？筆者認為，個税法雖然於2019年1月1日生效，但仍會助力2018年年度的賬户信息（交換內容為2018年底的餘額，2019年9月左右交換）交換。
在現有税務居民定義下，税務機關和境內外銀行對中國税務居民身份的判定都是一頭霧水。最後的結果是，對於在境外持有賬户的中國護照持有人、新移民換了境外護照的中國人、在境外工作只是領取居住卡或者綠卡的中國公民，是不是中國税務居民，都存在很多困惑。
新個税法的最大價值就是將中國的遊戲規則昭示天下：自修正案通過日起，中國將183天作為判定税務居民的清晰標準，廣而告之。183天的税務居民定義標準，簡單、明瞭，無論税務機關和銀行都好操作。這樣一個定義標準是税務情報交換CRS的較好夥伴！
這樣一個簡單明瞭、易於判斷税務居民判定標準將會使得CRS真正開始發威。境外銀行預計會加大對中國客户税務合規的審查，因為中國現在有了一個明晰的税務居民標準。
當你在境外銀行開設的賬户上填上你是他國税務居民、但你護照上的蘿蔔章證明你183天以上都在中國境內時，不需要税務專業人士的意見，銀行自己就可以判定你已經構成“中國税務居民”。當你持有香港護照，但大部分時間呆在中國時，寫上“香港税務居民”顯然已經不再那麼容易在銀行過關。一個護照完整的複印件，就將個人完全暴露在銀行合規部門之監控下。就算客户經理是你較好的朋友，可能也不會為你所冒險，因為銀行合規部門可能會讓銀行家失去飯碗；銀行合規部門不會為你“非中國税務居民”的故事所吸引，因為本國反洗錢立法中逃税作為反洗錢上游犯罪的規定已經為銀行上了緊箍咒。
3、反避税規則是“尖刀”
個税法中增加反避税規則只是CRS的必然結果。如果説新的個税法通過修改税務居民規則，是重新把網織好了；CRS規則是捕好了魚；那麼，新增加的反避税規則則是實實在在的尖刀。請記住，高淨值人士個人與關聯公司須遵循公允交易原則，而通過離岸公司持有金融賬户的架構行不通了！
常見的一種看法是：境外金融賬户在境外公司名下，又不在個人名下，就算交換過來也不需要在中國補税。現在，這個看法肯定不對了——這就是反避税規則的威力。
個税法增加了第八條：“有下列情形之一的，税務機關有權按照合理方法進行納税調整：
（一）個人與其關聯方之間的業務往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關聯方應納税額，且無正當理由；（正常交易原則）
用最簡單的例子來分析：中國税務居民個人100%持有一離岸公司，離岸公司持有賬户。從該賬户向個人賬户的資金轉移，很容易被視為股息分配（在中國為20%的個人所得税）或者借款（按照市場利率支付利息，利息為20%的個人所得税）。
如果離岸公司下持有飛機、遊艇，個人對飛機、遊艇等使用也需要按照公允價值支付使用費，否則，税務機關可以調整，視同個人獲得股息等投資受益。
（二）居民個人控制的，或者居民個人和居民企業共同控制的設立在實際税負明顯偏低的國家（地區）的企業，無合理經營需要，對應當歸屬於居民個人的利潤不作分配或者減少分配；
同樣的簡單例子，中國税務居民個人100%持有一離岸公司，離岸公司持有賬户若干。離岸公司通常在BVI、開曼群島等避税地，即使離岸公司不做股息分配，在沒有經營需要的情況下，適用該條將視同股息分配而在中國繳納20%的個人所得税。
（三）個人實施其他不具有合理商業目的的安排而獲取不當税收利益。
“税務機關依照前款規定作出納税調整，需要補徵税款的，應當補徵税款，並依法加收利息。”
4、個人税務居民規劃
由於採用了國際通用的183天標準，外籍人士（包括香港、澳門護照持有人）將不得不開始數天數了，如果在中國呆183天，就成為中國税務居民。那些因為持有境外護照、而大部分時間都在國內的中國企業家們，境外護照本身將再也不能為你提供税務上的實質優勢。
中國護照持有人需要根據183天新税務居民規則判定其是否為中國税務居民。同樣，這樣一個明確的税務居民規則也為個人規劃自己的税務居民身份提供了空間。高淨值人士税務籌劃的核心是税務居民身份的籌劃。為個人税務居民身份之規劃，中國部分企業家可能不得不在境外多呆些時間。這也是有著類似税務居民規則之國家的經驗。
5、放棄中國户籍，小心“離境税”
個税法第十條增加了新的規定—有下列情形之一的，納税人應當依法辦理納税申報：…（五）因移居境外註銷中國户籍…”。一般認為，這是中國推出的“離境税”。
註銷中國户籍是觸發因素。因此，如果高淨值人士要放棄中國户籍（通常與放棄中國護照相伴），則會觸發在中國國的“清税”。這樣一個規定還只是原則性的，具體的適用還有待於進一步明確。如果按照其他國家的一些做法，在税法上通常會視同按照市場公允價值處置資產，而需要繳納個人所得税。
6、買賣護照規避CRS，可以休矣
一旦個税法修改案通過，買賣護照作為所謂CRS“籌劃”方案，可以休矣。
立法的最大價值就是將本國的遊戲規則昭示天下：自修正案通過日起，中國將183天作為判定税務居民的清晰標準，廣而告之。當你買了一本某某國家的護照但大部分時間生活在中國時，怎樣將自己“非中國税務居民”的故事講下去？當然，你會説，這樣的一個結果在現行税法的税務居民定義下也是一樣啊！不，現行税法下的税務居民身份規則在現實中成為一個內涵不清、外延不明的概念，實際上就變成了沒有規則。既然中國沒有明確而的税務居民規則，銀行自然願意含糊過去。
此次税務變革對普通税收居民個人、外籍高管、及高淨值個人都會產生重大的影響，特別是高淨值個人的財富規劃中涉及到海外架構的財富規劃方案。
反避税條款和CRS的推行，讓税務機關有能力查到個人全球賬户的信息，不具備商業合理性的BVI公司會很容易成為徵税的對象，税改後地方税務局也會有更多的主動性和解釋權，個人的税務籌劃要更加謹慎。因此，應及時並儘早地尋求適當的解決方案，以避免税務風險。
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